Налоговые нюансы онлайновой торговли при ОСН

На текущий момент продажа посредством сети интернет, являющаяся одной из форм дистанционной торговли, - дело простое и достаточно распространенное. Однако обособленные вопросы, связанные с налог учётом, все же появляются. Например: в то время как признавать доходы от реализации и исчислять НДС, как принимать в расчет затраты на доставку товара и что делать, в случае если приобретатель не купит товар? На них мы и ответим в нашей статье.

Как полагать налоги при дистанционной продаже товаров

Налог на прибыль
По общему правилу доход от реализации товара учитывается на дату передачи собственности на него от отчуждателя к приобретателю п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ.
А при дистанционной торговле контракт розничной продажа- считается выполненным, другими словами считается, что отчуждатель исполнил свою обязанность передать товар в собственность приобретателю (в случае если другое не предусмотрено законом, другими юридическими актами либо контрактом) с момента доставки товара п. 1 ст. 454, п. 3 ст. 497 ГК Российской Федерации:

<либо> в место, указанное в таком контракте;
<либо> по месту жительства приобретателя-гражданина (по месту нахождения приобретателя - юрлица), в случае если место передачи товара не установлено.

Не обращая внимания на то что при продаже товаров методом дистанционных продаж отчуждатель должен предложить приобретателю услуги по доставке товаров, приобретатель может и отказаться от таких услуг пп. 3, 7 Правил, утв. Распоряжением Руководства от 27.09.2007 N 612 (потом - Правила) . Исходя из этого в некоторых вебмагазинах предусмотрена возможность самовывоза товара со склада либо из офиса отчуждателя.
Получается, что практически у интернет-отчуждателей имеется два варианта выполнить контракт:

<либо> передать товар приобретателю из рук в руки в пункте самовывоза;
<либо> довезти купленный товар прямо приобретателю (своими силами либо посредством других лиц: курьерских служб, автотранспортно-экспедиционных организаций, почты).

ВЫВОД
Моментом реализации при дистанционной торговле будет считаться дата, когда приобретатель получит товар.
Основанием для отражения в налог учёте выручки от реализации товара будут документы, в коих вписана дата получения заказа:

<либо> кассовый чек Письмо ФНС от 10.07.2013 N АС-4-2/12406@, накладная, в случае если товар выдавался в пункте самовывоза либо доставлялся курьером;
<либо> почтовое извещение о вручении товара, если он пересылался почтовой службой.

На эту же дату вы можете уменьшить выручку от реализации:

• на цена приобретения этого товара подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ ;
• на сумму затрат, прямо связанных с его реализацией <7> абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ.

НДС
А вот для расчета НДС момент передачи собственности на товар значения не имеет <8> п. 1 ст. 167 НК РФ.
Обстановка 1. При уплате товара приобретателем в момент получения товара интернет-отчуждатели в большинстве случаев оформляют накладную и выдают кассовый чек. В наивысшей степени ранняя из дат, указанных в этих документах, будет днем отгрузки товара для целей НДС. Кстати, кассовые чеки выдаются приобретателям в момент уплаты товара как наличными, так и посредством банковской карты (в пункте самовывоза либо при расчете с курьером) .
Что касается обязательства выставления счетов-фактур. Как мы знаем, в случае продажи товаров населению за наличный расчет и выдачи приобретателю кассового чека счет-фактуру выставлять не требуется пп. 6, 7 ст. 168 НК РФ.
Обстановка 2. В случае если приобретатель заблаговременно уплачивает "дистанционный" товар (посредством сети интернет банковской картой либо электронными деньгами), то в учете отражается получение аванса, на который необходимо начислить НДС. Наряду с этим в случае уплаты через электронный кошелек момент определения налоговой базы наступает при получении извещения о осуществлении платежа от оператора электронных финансовых средств ч. 4 ст. 9 Закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ. Увидим кроме того, что в случае уплаты товара посредством сети интернет кассовые чеки пробивать не нужно, поскольку деньги за товары попадают не в кассу, а на банковский счёт (электронный кошелек) в режиме безналичных поступлений.
Потому, что приобретатель-физлицо уплачивает товар по безналу (банковской картой либо электронными денежными средствами), то отчуждатель должен составить счет-фактуру как при получении аванса, так и при реализации. Но потому, что физические лица не являются плательщиками НДС и счет-фактура для вычета налога им не необходим, Министр финаннсов разрешает выставлять счета-фактуры в исключительном экземпляре, а в книге продаж регистрировать бухгалтерскую справку-расчет, содержащую суммарные (сводные) данные по продажам, совершенным на протяжении календарного месяца (квартала) .
Обстановка 3. При отправке товара почтовой службой наложенным платежом кассовый чек отчуждатель пробивать не должен. Тогда НДС необходимо вычислить в момент передачи товара в отделение связи для пересылки приобретателю, о чем будет свидетельствовать составление квитанции о приеме почтовых отправлений.
При таких условиях приобретатель уплачивает товар наличными денежными средствами на почте при получении и эта сумма в безналичной форме отправляется отчуждателю. Счета-фактуры кроме того возможно выписывать в одном экземпляре на базе ежедневного отчётности почты, не показывая в этом счете-фактуре сведения о всяком физическом лице - приобретатель.
А возможно ли совсем не составлять счета-фактуры? Это вероятно при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, в случае что стороны договора об этом письменно договорились подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Вроде бы, получить такое письменное согласование от приобретателя при методе дистанционных продаж продажи не окажется. Но это не верно. При дистанционной торговле контракт с приобретателем заключается в виде публичной оферты статьи 437, 434, п. 3 ст. 438 ГК Российской Федерации; п. 12 Правил . Таковой контракт предполагается действующим с момента <17>п. 20 Правил :

<либо> выдачи отчуждателем приобретателю кассового чека (другого документа, удостоверяющего уплату товара);
<либо> получения отчуждателем сообщения о стремлении приобретателя купить товар.

Исходя из этого достаточно, в случае если приобретатель-физлицо, оформляя заказ на сайте, поставит галочку, выразив согласование с условиями оферты, которая будет содержать, например, условие о несоставлении счетов-фактур. Лишь отчуждатель должен быть готов продемонстрировать налоговикам подтверждения таковой договоренности.
Тогда в книге продаж вместо счетов-фактур возможно произвести регистрацию первичные документы, удостоверяющие передачу товара, либо бухгалтерские справки-расчеты, содержащие суммарные (сводные) информацию о продажах, совершенных на протяжении календарного месяца (квартала) .

Как принимать в расчет доставку при расчете налогов?

Рассмотрим этот важный вопрос, волнующий интернет-отчуждателей. Конечно же, самый простой вариант - это включить затраты на доставку в цена товара нормативно. 496 ГК Российской Федерации. Тогда НДС и налог на прибыль уплачиваются с полной стоимости товара (с учетом доставки) <20> п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ .
Но многие организации предпочитают цена доставки показывать раздельно, в том числе и в первичке. Чем же при таких условиях является доставка - независимой услугой либо же операцией, неразделимо связанной с продажей товара?
Обстановка 1. Отчуждатель доставляет товар собственными силами. Принимать в расчет автотранспортные услуги обособленно от операции по реализации самого товара не необходимо, потому, что доставка не будет обособленным видом деятельности. Так как она (в частности и за добавочную плату) неразделимо связана с обязанностью отчуждателя согласно соглашению розничной продажа- п. 2 Обзора, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС от 05.03.2013 N 157. Доставка стала бы обособленным видом деятельности, если бы заключался обособленный контракт с приобретателем на оказание услуг по доставке. В пересматриваемой ситуации отчуждатель практически заявляет цену, складывающуюся из двух частей - стоимости товара и стоимости доставки. Из этого следует, что даже при указании в первичных документах стоимости доставки раздельно от стоимости товаров при налогообложении прибыли отчуждатель может признать выручку от реализации этих товаров в полной сумме, полученной от приобретателя, включая цена доставки. И на эту же сумму начислить НДС. К то му же приобретателям-физлицам добавочные акты оказанных услуг ни к чему.
Обстановка 2. Отчуждатель доставляет товар посредством сторонних организаций. Действительно, делает это он все равно согласно с условиями "дистанционного" договора с приобретателем. Значит, и при таких обстоятельствах указание стоимости доставки обособленной строчком является лишь компонентой формирования договорной цены на доставляемый товар. Получается, что и налог на прибыль, и НДС будут считаться исходя из финальной стоимости, образованной с учетом доставки. Затраты отчуждателя на уплату услуг почты либо курьерских компаний будут считаться на дату визирования акта оказанных услуг с транспортировщиками п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
В случае если организация-отчуждатель пересматривает уплату доставки как компенсацию (компенсирование) приобретателем своих автотранспортных расходов, сэкономить на налогах тоже не окажется. Так как, согласно точки зрения сотрудников налоговой администрации, сумма компенсации будет являться налогооблагаемым доходом отчуждателя. Наряду с этим в составе "прибыльных" затрат возможно учесть суммы, которые перечислены компаниям, оказывающим автотранспортные услуги Письмо УФНС по г. Москве от 31.08.2012 N 16-15/081942@.
Что касается НДС, то Министр финаннсов думает, что компенсирование приобретателем затрат, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, согласовано с уплатой товаров и исходя из этого эти суммы увеличивают налоговую базу по НДС подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Наряду с этим входной НДС по автотранспортным расходам (если он имеется) возможно принять к вычету.

Налоговые следствия отказа приобретателя от товара

PPT.RU рекомендует:

Путеводитель по налогам
все о налогах: инструкции, рекомендации, пояснения - от специалистов Консультант Плюс

Часто приобретатели отказываются от заказанного товара. Они могут это сделать когда угодно до его передачи п. 21 Правил. Практически в ситуации, когда приобретатель и не стал забирать товар на почте либо у курьера, продажа этого товара совсем не состоялась.
Обстановка 1. Приобретатель отказался от товара в день его отгрузки (передачи), в то время как товар доставлялся собственными силами отчуждателя. При таких условиях организация вряд ли успела начислить каких-то налоги (в случае отсутствия предоплаты за товар) и сторнировать в общем-то нечего. Принципиально важно верно оформить кассовые документы. В случае если чеки пробиваются заблаговременно в офисе либо на складе, то при отказе приобретателя от товара необходимо оформить акт о возврате финансовых сумм приобретателям по неиспользованным кассовым чекам (по форме N КМ-3 утв. Распоряжением Госкомстата от 25.12.98 N 132). Сами чеки нужно погасить (поставить особый штамп "Погашено"), на них обязан расписаться начальник компании либо другое полномочное лицо, к примеру заведующий магазином, и после этого нужно наклеить их на обособленный лист бумаги, который приложить к заполненному акту. Данные приобретателя, отказавшегося от товара (ф. и. о., паспортные данные и т. п.), в акте не указываются. Да и подписывать этот акт приобретатель не долже н. В конце этого же рабочего дня сведения об ошибочно пробитых чеках заносятся в журнал кассира-операциониста (по форме N КМ-4).
В случае если же товар был заблаговременно уплачен (к примеру, картой посредством сети интернет), то на налоге на прибыль этот обстоятельство никак не отражается подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ и сторнировать опять-таки нечего.
А вот начисленный с полученного аванса НДС организация может принять к вычету, в случае если п. 5 ст. 171 НК РФ:

• с приобретателем расторгается контракт. Обоснованием этого будет полученное от приобретателя обращение (извещение, письмо) об отказе от товара и с притязанием о возврате финансовых средств п. 1 ст. 450.1 ГК Российской Федерации;
• сумма полученной предоплаты возвращена приобретателю.

После отражения в учете подобающей корректировки по возврату аванса в книге приобретений регистрируется счет-фактура, раньше произведённый регистрацию в книге продаж при получении предоплаты абз. 2 п. 22 Правил ведения книги приобретений, утв. Распоряжением Руководства от 26.12.2011 N 1137. В графе 7 книги приобретений указываются реквизиты документов, удостоверяющих возврат предоплаты приобретателю. Вычет возможно сообщить на протяжении 1 года с момента возврата денежных средств <34> п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022386.
Обстановка 2. Приобретатель отказался от товара, посланного почтовой службой (либо доставляемой сторонней курьерской компанией). Другими словами от момента отгрузки до момента доставки до места избрания прошло некоторое время.
Но и при таких обстоятельствах отчуждателю не нужно будет корректировать налог на прибыль. Так как в момент сдачи товара на почту (либо в курьерскую компанию) выручку от реализации товара (включая доставку) еще не требовалось отражать в налогооблагаемых доходах.
А вот сумму НДС, которую отчуждатель оплатил в бюджет при отгрузке (передаче) товара, возможно принять к вычету после отражения в учете подобающей корректировки (сторнировочной записи), но не позднее 1 года с момента отказа <35> п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ . Для вычета этого НДС отчуждателю необходимо произвести регистрацию в книге приобретений Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ :

<либо> счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара;
<либо> первичные документы, которые отчуждатель регистрировал в книге продаж при отгрузке товара, в случае если счет-фактура не выставлялся.

---

Приобретатель может возвратить купленный в веб-магазине товар на протяжении нескольких суток после его передачи без разъяснения причин. Действительно, в случае если товар был подобающего качества, то вернуть его возможно лишь в случае сохранения товарного вида, потребительских качеств и документа, удостоверяющего обстоятельство и условия его приобретения п. 21 Правил . Возврат оформляется равно как и в простой торговле. В таковой ситуации отчуждатель кроме того принимает к вычету НДС, оплаченный раньше при реализации Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@. Помимо этого, ему необходимо изменить доходы и затраты в налоговом и бухгалтерском учете.

Прочтите дополнительно нужную статью по теме вопросы юристу по трудовому кодексу. Это вероятно станет весьма интересно.